Вконтакте Facebook Twitter Лента RSS

Управленческий учет.  Практические рекомендации по организации управленческого учета в компаниях холдингового типа Постановка управленческого учета и отчетности

КЛАССИФИКАЦИЯ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ В УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ В ЛЕСОЗАГОТОВКАХ
Л. Г. Уляшева
На основе применения междисциплинарного подхода путем анализа, синтеза, систематизации и группировки теоретических и эмпирических данных были выявлены причины некачественного представления пользователям информации о лесных ресурсах, задействованных в лесозаготовках, в официально действующей классификации затрат, и обозначены пути их устранения. Результатом исследования явились предложения автора, определяющие в перечне элементов затрат положение используемых добывающим лесным бизнесом ресурсов природы, соответствующее объективной экономической действительности.
Ключевые слова: природные ресурсы, лесозаготовки, классификация ресурсов, классификация затрат.
Based on the application of an interdisciplinary approach through the analysis, synthesis, systematization and grouping of theoretical and empirical data, the reasons for the poor presentation of information to users about forest resources involved in logging in the official classification of costs were identified and ways to eliminate them were identified. The result of the study was the author"s proposals that determine the position of the resources of nature used by the mining forest business in the list of cost elements, corresponding to the objective economic reality.
Keywords: natural resources, logging, classification of resources, classification of costs.

Журнал "Бухгалтерский учет" №7 за 2019 год.

МЕТОДОЛОГИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РЕСУРСОВ В ЛЕСОЗАГОТОВКАХ: ОЦЕНКА И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
Л. Г. Уляшева
Статья посвящена решению проблемы несоответствия пользовательским запросам тех отчетных данных, которые формируются в системе отечественного бухгалтерского учета согласно действующим методологическим установкам по учету ресурсов, вовлекаемых в производственный процесс лесозаготовок.
Ключевые слова: лесозаготовка, ресурсы, методология бухгалтерского учета, влияние отраслевых и технологических особенностей, информационные ограничения.
Article is devoted to a solution of the problem of discrepancy to the user requests of those reporting data which are formed in the system of domestic accounting according to the operating methodological units for accounting of the resources involved in production of logging.
Keywords: logging, resources, accounting methodology, influence of branch and technological features, information restrictions.

ОСОБЕННОСТИ АУТСОРСИНГА. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
З. А. Мишина, Н. П. Сидорова,В. А. Макарычев, Н. Ю. Апельганс
В современных условиях хозяйствования аутсорсинг выступает как один из способов сокращения издержек организации. Проанализированы его положительные и отрицательные стороны, рассмотрены схема ведения бухгалтерского учета при использовании аутсорсинга и налогообложение.
Ключевые слова: аутсорсинг, бухгалтерский учет, налоговый учет, НДС.
In modern conditions of managing outsourcing acts as one of ways of reducing costs of the organization. Its positive and negative sides are analysed, considered the scheme ofconducting accounting when using outsourcing and taxation.
Keywords: outsourcing, accounting, tax accounting, VAT.

Журнал "Бухгалтерский учет" №6 за 2019 год.

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЭКОЛОГО-ЭКОНОМИЧЕСКИМИ РИСКАМИ
А. В. Глущенко, Е. П. Кучерова, Е. А. Долганова
Предложенный комплекс мероприятий по управлению стратегически ориентированными эколого-экономическими рисками на основании результатов экологического аудита является наиболее результативным инструментом управления данными рисками, средством их снижения, повышения экологической безопасности посредством выработки эффективной стратегии природопользования.
Ключевые слова: экологический аудит, риски, ущерб.
The offered complex of actions for management of strategically focused ecology-economic risks on the basis of results of ecological audit is productive instrument of data management by risks, means of their decrease, increase in environmental safety by means of elaboration of effective strategy of environmental management.
Keywords: ecological audit, risks, damage.

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА ЗАПАСОВ ЛЕСНЫХ РЕСУРСОВ В ЛЕСОЗАГОТОВКАХ
Л. Г. Уляшева
Лесные ресурсы, выделенные под лесозаготовку и предназначенные для изъятия следует квалифицировать в бухгалтерском учете как специфические запасы и оценивать их по минимальным ставкам за единицу возможного для заготовки объема древесины, учет вести на свободном счете 12 с присвоением ему названия "Запасы природного сырья".
Ключевые слова: запасы лесных ресурсов, лесозаготовка.
The forest resources allocated under logging and intended for withdrawal should be qualified in accounting as specific stocks and to estimate them at the minimum rates for unit of the wood volume, possible for preparation, to keep account on free account 12 with assignment to it the names "Reserves of Natural Raw Materials".
Keywords: stocks of forest resources, logging.

Журнал "Бухгалтерский учет" №2 за 2019 год.

РЕСУРСЫ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л. Г. Уляшева
Путем систематизации в работе выявлены направления современного развития бухгалтерской мысли по дальнейшему совершенствованию учета ресурсов, осуществлена разработка предложений по повышению качественных характеристик экономических показателей, характеризующих ресурсную базу предприятия.
Ключевые слова: ресурсы, активы, имущество, методология, МСФО.
By systematization in work the directions of modern development of an accounting thought in further improvement of accounting of resources are revealed, development of offers on increase in qualitative characteristics of the economic indicators characterizing resource base of the enterprise is carried out.
Keywords: resources, assets, property, methodology, IFRS.

Журнал "Бухгалтерский учет" №1 за 2019 год.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ АТТЕСТАЦИИ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ СТАНДАРТУ "БУХГАЛТЕР"
О. А. Фролова, Е. В. Зимина
Сегодня центры оценки квалификаций не оценивают профессиональное суждение специалиста, в связи с чем авторами представлена усовершенствованная структура квалификационного экзамена на соответствие профессиональному стандарту "Бухгалтер".
Ключевые слова: компетентность, оценка, профессиональное суждение бухгалтера, аттестация.
Today the appraisal centers of qualifications do not estimate professional judgment of the expert in this connection, authors presented advanced structure of a qualification examination on compliance to the professional Accountant standard.
Keywords: competence, assessment, professional judgment of the accountant, certification.

Главная цель постановки управленческого учета - получение актуальной и достоверной информации о состоянии различных процессов предприятия, используемой руководителями различных уровней для принятия управленческих решений. Данные управленческого учета используют для решения двух основных задач:

1) подготовка отчетности (различные виды сводок, отчетов по исполнению планов и бюджетов) для руководителей;

2)аналитическая работа в рамках утвержденных управленческих политик (например, анализ себестоимости производства и реализации продукции / услуг, сравнительный анализ экономической эффективности деятельности дочерних организаций, направлений бизнеса и пр.).

Вопросы организации и постановки управленческого учета мы рассмотрим применительно к задаче формирования управленческой отчетности, поскольку аналитическая работа практически всегда базируется на данных этой отчетности.

Прежде всего хотелось бы остановиться на одном весьма распространенном недостатке, присущем системам бюджетного управления холдингами. Состав системы планов и бюджетов для дочерних предприятий, форматы этих документов, а также методики их формирования задаются головной / управляющей компанией холдинга. В качестве базовой берется система бюджетного управления наиболее продвинутого (или самого крупного) дочернего предприятия. При незначительной автоматизации обмен информацией между головной компанией и дочерними организациями осуществляется на базе Excel, что предполагает «жесткий», неизменный формат документов. В результате головная компания оказывается перегруженной детализированной избыточной информацией дочерних организаций, в то время как на уровне самих дочерних организаций состав информации базовой системы бюджетного управления является недостаточным для эффективного управления именно этим предприятием с учетом специфики его деятельности. При этом чем больше различаются направления деятельности дочерних предприятий (например, научно-исследовательские работы, опытно-конструкторские разработки, производство продукции, оказание услуг, логистика, торгово-закупочная деятельность и пр.), тем большие неудобства создает подход, предусматривающий использование базовой системы.

Систему корпоративного бюджетного управления и управленческого учета необходимо создавать, помня о различиях целей и задач, стоящих перед управляющей компанией и ее дочерними предприятиями .

Основные цели и задачи управляющей компании:

■перспективное планирование развития бизнес-сегментов как в целом, так и по каждому дочернему предприятию;

■обеспечение требуемого уровня экономических показателей деятельности как в целом по

холдингу, так и по каждому бизнес-сегменту и дочернему предприятию;

■управление имуществом и инвестиционное развитие дочерних предприятий;

■проведение единой политики во всех сферах управления дочерними предприятиями.

Основные цели и задачи дочернего предприятия:

■выполнение всего комплекса задач, поставленных управляющей компанией;

■реализация потребителям из соответствующих сегментов рынка требуемого объема и номенклатуры продукции / услуг;

■обеспечение требуемого уровня экономических показателей деятельности.

Как следует из названия, в рамках управленческого учета осуществляется сбор и хранение первичной информации о результатах процессов или их элементов (подпроцессов, операций), которая преобразуется в соответствующую отчетную информацию с целью ее дальнейшего использования руководителями для принятия управленческих решений.

Таким образом, на уровне управляющей компании система управленческого учета как таковая отсутствует - отчетная информация поступает в необходимых форматах от дочерних предприятий, однако на каждом дочернем предприятии должна быть собственная система управленческого учета, обеспечивающая руководителей различных уровней необходимой информацией, но разрабатываемая по единым правилам, определенным управляющей компанией.

БЮДЖЕТНАЯ СТРУКТУРА ХОЛДИНГА

Для целей управления и анализа экономической эффективности деятельности автор предлагает группировать бюджеты по уровням управления следующим образом:

■уровень 1 - консолидированные бюджеты холдинга;

■уровень 2 - фрагменты бюджетов дочерних предприятий, консолидированные по продуктовым

(бизнес-сегментам) или функциональным направлениям;

■уровень 3 - бюджеты управляющей компании как юридического лица;

■уровень 4 - бюджеты дочерних предприятий в двух форматах: калькуляционном, едином для всех дочерних предприятий (передают в управляющую компанию), и процессном, индивидуальном для каждого дочернего предприятия (используют для внутреннего управления);

■уровень 5 - бюджеты по внутренним направлениям деятельности дочерних предприятий;

■уровень 6 - бюджеты подразделений дочерних предприятий.

Состав и форматы бюджетов пятого и шестого уровней управляющей компанией не регламентируются и определяются дочерними предприятиями.

Горизонты планирования:

■перспективный с годовой разбивкой - три-пять лет (бюджеты первого и второго уровня);

■годовой с помесячной разбивкой (бюджеты первого - четвертого уровней);

■месячный (бюджеты третьего - шестого уровней).

Показатели перспективных и годовых бюджетов первого - четвертого уровней в обязательном порядке должны интегрироваться в систему ключевых показателей деятельности дочерних предприятий, а далее - в сбалансированную систему показателей холдинга.

Все бюджеты должны формироваться с соблюдением следующих правил.

1.Сфера ответственности руководителя определяет круг стоящих перед ним задач / принимаемых решений и, следовательно, состав и форматы предоставляемых ему бюджетов (фрагментов бюджетов более высокого уровня). Направляемая руководителю информация не должна быть избыточной, иерархия принятия решений обуславливает необходимость разработки индивидуальных форм документов для руководителя каждого уровня управления: укрупненные показатели для верхних уровней, детализированные - для нижних.

2.Должна существовать возможность количественного измерения показателей по каждой статье любого бюджета.

3.Детализация бюджетов нижних уровней определяется только решаемыми задачами. Форматы бюджетов должны обеспечивать однозначный переход от бюджетов верхнего уровня к бюджетам нижнего уровня и обратно.

ВЗАИМОСВЯЗЬ СТАТЕЙ БЮДЖЕТОВ, СТАТЕЙ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И УЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Объектом управленческого учета является учетная операция - событие нижнего уровня, вызывающее изменение, перемещение, потребление или воспроизводство того или иного ресурса или группы ресурсов.

Учетные операции делятся на:

■производственные / хозяйственные, связанные с потреблением и воспроизводством ресурсов, в том числе приводящие к изменению их складских запасов;

■логистические, связанные с движением товарно-материальных ценностей, приводящие к изменению складских запасов ресурсов и дебиторско-кредиторских обязательств;

■финансовые, связанные с поступлениями или платежами денежных средств, приводящие к изменению размеров денежных средств и дебиторско-кредиторских обязательств.

Между производственно-логистическими и сопровождающими их финансовыми операциями существует определенный временной лаг. Так, оприходование товарно-материальных ценностей (ТМЦ) при условии отсрочки платежа (логистическая операция)означает возникновение кредиторской задолженности (финансовая операция) с последующим ее погашением (финансовая операция).

Учетные операции можно подразделить на независимые и связанные. Во втором случае операция-причина вызывает одну или несколько операций-следствий. Например, изготовление продукции (производственная операция-причина) вызывает списание ТМЦ (логистическая операция-следствие); приход на склад партии ТМЦ (логистическая операция-причина) вызывает изменение дебиторско-кредиторских обязательств (финансовая операция-следствие).

Статья управленческого учета - показатель бюджета самого нижнего уровня, по которому осуществляется планирование и учет операций одного типа. Статья не может быть детальнее характеристик учетной операции, определяемых справочниками управленческого учета, в первую очередь связанных с ней доходов, расходов, поступлений или платежей денежных средств.

Перечень статей управленческого учета определяется информацией, необходимой руководителям подразделений нижнего уровня для принятия решений, связанных с потреблением, переработкой и воспроизводством ресурсов в рамках установленных для них бюджетов и смет. Статьи управленческого учета используются либо в справках для руководителей нижних уровней управления, либо в бюджетах пятого и шестого уровней.

Поскольку статьи - это составные части бюджетов, разработка перечня статей должна предшествовать разработке форматов бюджетов. Перечень статей управленческого учета определяется в первую очередь информацией, необходимой менеджерам различных функциональных направлений и уровней.

Группа статей управленческого учета является статьей (строкой) бюджета среднего или верхнего уровня. Группы статей используют при формировании статей бюджетов первого - четвертого уровней (см. рисунок).

ПОСТАНОВКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ

Постановка управленческого учета в идеале должна включать следующие шаги: 1)определение перечня задач управления для каждого руководителя по функциональным направлениям и уровням иерархии;

2)определение состава информации, необходимой для решения каждой задачи;

3)разработка справочников управленческого учета;

4)разработка форм и регламентов получения управленческой отчетности для каждой задачи управления;

5)определение перечня учетных операций и их взаимная увязка;

6)определение характеристик для каждой учетной операции, что в дальнейшем позволит получить весь спектр управленческих отчетов;

7)разработка алгоритмов преобразования данных управленческого учета в формы управленческой отчетности;

8)организация сбора первичной информации;

9)разработка принципов увязки данных управленческого учета с данными бухгалтерского учета.

СПРАВОЧНИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Система управленческого учета базируется на корпоративной системе справочников, обеспечивающей формирование статей управленческого учета в бюджетах первого - четвертого уровней. Для формирования статей управленческого учета в бюджетах пятого и шестого уровней ряд позиций корпоративных справочников, как правило, дополняется их детализированными расшифровками - индивидуальными справочниками управленческого учета дочерних предприятий. Все справочники имеют древовидную иерархическую структуру, с помощью которой однородные (объединенные каким-либо признаком) учетные операции группируются в необходимую статью управленческого учета.

На первом этапе постановки управленческого учета при обмене информацией между управляющей компанией и дочерними предприятиями в формате Excel целесообразно кодифицировать элементы справочников, чтобы в дальнейшем использовать эти коды при создании документов.

Принцип построения системы справочников управленческого учета. Как было указано выше, объектом управленческого учета является учетная операция - событие нижнего уровня, вызывающее изменение, перемещение, потребление или воспроизводство того или иного ресурса или группы ресурсов. Перечень учетных операций и их характеристик определяется перечнем задач управления. Глубина детализации учета должна быть экономически обоснованной: затраты на разработку и последующую эксплуатацию учетной системы не должны превышать выгод от использования результатов ее работы при принятии управленческих решений. Согласно правилу Парето, 20% возможных статей учета дают 80% полезной информации для управления, поэтому задача разработчика не заложить в учетную систему все что можно, а описать основные показатели, влияющие на качество принимаемых решений .

Каждая учетная операция описывается перечнем характеристик, идентифицирующих именно ее. Примеры характеристик операций различного типа представлены в табл. 1.

Анализ совокупности характеристик учетных операций различного типа позволяет предложить следующий состав корпоративных справочников управленческого учета (табл. 2-8).

Внутренняя кодификация договоров используется в первую очередь как одна из характеристик производственных и финансовых операций (табл. 9).

Все процессы, представленные в СК2, складываются из набора учетных операций, являющихся их детализацией. Перечень учетных операций разрабатывается в первую очередь для формирования бюджетов пятого и шестого уровней и специфичен для каждого дочернего предприятия. Примеры справочников производственных, логистических и финансовых операций представлены ниже (табл. 10-12).

Примеры описания учетных операций посредством характеристик из справочников СК1 - СК7 представлены в табл. 13-15.

С учетом специфики деятельности предприятия перечень справочников может дополняться, например, справочником бухгалтерских счетов для обеспечения связи с бухгалтерским учетом, справочником собственных инвестиционных проектов и пр.

Наличие системы справочников, характеристик хозяйственных операций, форматов необходимой управленческой отчетности и соответствующих методик позволяет разработать алгоритмы автоматизированного преобразования информации управленческого учета в информацию для заполнения форм управленческой отчетности, а дальнейшая группировка по кодам справочников-кодификаторов позволяет формировать отчетные данные в любых заданных разрезах для руководителей любых уровней управления.

Справочники бухгалтерского и налогового учета должны быть логическим продолжением справочников-кодификаторов управленческого учета, в связи с чем постановка управленческого учета может потребовать переработки аналитик бухгалтерского и налогового учета. Следует отметить, что в ряде случаев полноценное внедрение управленческого учета может быть затруднено по причине недостаточности количества аналитик используемой автоматизированной системы бухгалтерского учета.

ЛИТЕРАТУРА

1.Дорохова С.И. Метод формирования организационной структуры управления, распределения полномочий и ответственности между управляющей компанией и дочерними организациями сферы услуг // Сборник научных трудов 13-й Международной научно-практической конференции «Экономика, экология и общество России в 21-м столетии». - СПб.: Политехнический университет, 2011.

2.Дорохова С.И. Разработка методов бюджетного управления для машиностроительных холдингов на базе современных информационных технологий: Дис. канд. экон. наук. - М., 2012.

3.Дорохова С.И., Иозайтис В.С., Лепин В.В. Формирование нормативной базы бюджетного управления // Управленческий учет и финансы. - 2006. - №2(6).

4.Иозайтис В.С. Методологические вопросы постановки управленческого учета и формирования управленческой отчетности // Управленческий учет и финансы. - 2009. - №2(18).

5.Иозайтис В.С. Бюджетное управление финансово-экономической деятельностью на основе современных информационных технологий на авиационных предприятиях: теория и практика / В.С. Иозайтис, А.В. Дегтярев, В.А. Вдовин, С.И. Дорохова. - М.: МАИ, 2010.

Дорохова Светлана Ивановна - к. э. н., консультант по бюджетному управлению (г. Москва)

Журнал УПРАВЛЕНИЕ КОРПОРАТИВНЫМИ ФИНАНСАМИ ■ 03(57)2013

01.11.2014 02:29

Определение управленческого учета (далее УУ) можно найти в любой книге, в Википедии, на разных сайтах и т.п. Если не говорить много слов, то УУ - это подготовка информации для принятия управленческих решений. В некоторых компаниях под термином «управленческий учет» понимается некая информация, не отраженная в официальном бухгалтерском учете, т.е. такой параллельный и более полный учет. В этой статье мы не будем акцентироваться на эту специфику бизнеса, рассмотрим УУ в общем виде.

Итак - для принятия управленческих решений. Это определение настолько многогранно и необъятно, насколько безграничен сам учет. В него может входить абсолютно всё, что угодно. Любая информация, которая каким-либо образом помогает в принятии решений - есть УУ. Поэтому мы предлагаем разделить всё это необъятное пространство хотя бы на две части:

1) финансовый управленческий учет : отчет о прибылях и убытках (Profit and Loss - PL), отчет о движении денежных средств (Cash Flow - CF), управленческий баланс (Balance Sheet - BS), отчет о доходах, о расходах, об инвестициях, и т.п. - всё, что выражается в денежном измерении. Здесь не будем отвлекаться на особенностях и отличиях между этими отчетами, посвятим этому одну из следующих статей .

2) Управленческий отчет для бизнеса (бизнес-аналитика ): производственный отчет, количество абонентов, о продажах, о клиентах, и т.п. - это всё, что можно выразить в натуральных показателях, что относится к производству, продажам, взаимодействию с клиентами - та самая безграничная и сугубо индивидуальная составляющая учета.

Очевидно, эти два вида учета значительно отличаются. Не только тем, что в них содержится, но и назначением использования, выводами, источниками информации - очень многим. Часто компании ограничиваются только финансовым учетом, иногда наоборот. Однако целостную картину о бизнесе можно сформировать только анализируя все составляющие информации.

Как следствие отличий в этих двух видах учета, многие компании назначают разных ответственных за подготовку отчетов. Например, PL и CF делают финансисты, а отчет о структуре продаж - коммерсанты. В этом есть логика (да, лучше других владеют информацией профильные подразделения), но на наш взгляд целесообразней организовать так, чтоб ответственным за выпуск всей отчетности был финансовый блок. Даже бизнес-аналитику пусть делают они, используя данные профильных служб, как первичную информацию. Так руководство получит дополнительный контроль и сможет добиться большей достоверности отчетности. К тому же, финансисты смогут более системно и независимо провести анализ и сделать выводы.

Важным аспектом организации системы управленческого учета является его автоматизация: формирование первичной информации, хранение, обработка и расчеты, уровни доступа, формирование результатов. При современных объемах информации без автоматизации уже просто невозможно. Есть много специализированных программных продуктов, но ввиду своей дороговизны они доступны лишь немногим фирмам. Большинство, в основном малый и средний бизнес, строят управленческий учет общедоступными и подручными средствами: 1С, Excel. Используются также самописные программы, индивидуально настроенные под бизнес - полезный инструмент формирования первичной бизнес-информации. Но в любом случае, использование программных средств для УУ - это уже следующий шаг внедрения системы после, собственно, построения самой системы. Т.е. чтобы что-то автоматизировать, нужно знать «что» и сначала это «что» построить и описать. Поэтому в нашей статье не будем углубляться в обзор средств автоматизации, отметили её важность - переходим к пошаговому плану организации управленческого учета.

Следует отметить, что построение финансового УУ (PL, CF и т.п.) сильно отличается от бизнес-аналитики в части трудоемкости, задействованных участников и бизнес-процессов, глубины проработки и способах сбора информации. Но в технологии построения они примерно одинаковы: нужно выполнить примерно похожие шаги. Поэтому в нашей инструкции по организации управленческого учета мы будем говорить об УУ в целом.

  1. Определить цели. Нужно понять, что хотим, что руководству необходимо для принятия решений. Выяснить концептуально, какие направление необходимо анализировать, какого радо отчеты нужно готовить. Т.е. укрупнено понять направление и состав будущей системы.
  2. Выяснить концептуальный состав системы УУ. Конечно, заранее никто не скажет, что нужно для принятия какого-то решения в будущем. Тем не менее: во-первых, нужно отчетами охватить максимум текущих вопросов; во-вторых, спрогнозировать будущие потребности; в-третьих, уже начинать продумывать систему такой, чтоб она была подстраиваемой под возможные будущие задачи и вызовы.
  3. Определить степень детализации информации. С одной стороны, хочется видеть всё и в разных разрезах. С другой стороны, она должна быть ясной и лаконичной, четко давать ответ на задаваемые вопросы. Не нужно допускать «замусоривания» отчетов, когда за массивом мелких цифр не видно основных действительно важных моментов.
  4. Выявить источники информации. Во-первых, проанализировать первичную информацию, которая уже есть (это не только бухгалтерские данные, но и первичка производств, биллинга, обслуживания клиентов и т.д.), и как её можно использовать. Во-вторых, начать сбор и подготовку данных, которых уже очевидно, что не хватает, а их нет.
  5. Закрепить участников и ответственных. Т.е.: а) кто готовит первичную информацию, б) кто её обрабатывает, в) кто хранит, г) кто формирует промежуточные отчеты, д) кто готовит итоговые отчеты, е) кто ответственный за весь процесс и кто за его составляющие.
  6. Определившись с концептуальным этапом, переходим к более детальной проработке системы, основываясь на заданных целях и имеющейся первичной информации.
  7. Разработать иерархию отчетов - что из чего вытекает и за чем следует, где первичная, промежуточная и основная отчетность. Это важный этап работы, позволяющий понять целостность системы отчетов и взаимосвязь между ними. А также дающий почву для дальнейшего построения расчетных алгоритмов. Даже если компания решила ограничиться только подготовкой PL, то это совсем не значит, что иерархии нет и она не нужна. Под каждый показатель в PL можно и нужно дать свою расшифровку в виде отдельного отчета, который будет вспомогательным для PL и основным, когда его информация понадобится.
  8. Для каждого отчета, особенно для итоговых, продумать и прописать их структуру. Т.е. из каких показателей они состоят, какие рассчитываются. На этом шаге необходимо обеспечить необходимость и достаточность информации, подготовить почву для ответов на максимум возможных отчетов.
  9. Необходимо помнить и о таком аспекте, как представление отчетов внешним пользователям. Одно дело - собственники и руководство фирмы, для которых готовится максимально полно и открыто. Другое - внешние потребители (банки, партнеры, инвесторы и т.п.), им не обязательно знать все тайны. Поэтому нужно сразу продумать и подготовить комплект отчетов для внешних нужд.
  10. Разработать алгоритмы расчета показателей и составить формулы их расчета. Это, пожалуй, самый трудоемкий и интеллектуально насыщенный шаг. Здесь необходимо наполнить содержанием тот костяк системы, над которым думали и который создавали на предыдущих шагах. Для каждого вида информации, будь то первичная или промежуточная, особенно итоговая, важно аккуратно провести расчет всех требуемых показателей - так как именно по ним будет приниматься решение. Цена ошибки на этом шаге велика, необходимо тщательно проверять и тестировать все полученные алгоритмы и формулы.
  11. Создание Учетной политики управленческого учета. Очень важный документ! Описываются принципы системы, используемые методы, разработанные алгоритмы и формулы расчета показателей. Т.е. дается ответ на вопрос «как это считается». Это рабочий документ, к которому регулярно приходится обращаться, когда возникают методологические вопросы, необходимость обеспечить преемственность работы.
  12. Разработать регламенты взаимодействия. В них нужно отразить сроки, последовательность подготовки и передачи информации, состав передаваемых данных, процедуры согласования и т.п. Это рабочий документ, в котором подробно и четко должно быть описано «кто» «что» и «как» делает. Описывается процесс. Чтобы каждый участник мог его открыть, найти свою часть и понять свою роль. При написании регламентов особое внимание следует уделить защите информации - распределить информационные потоки так, чтоб они были доступны только кому это требуется.
  13. Тестирование и корректировки. Важно не только разработать систему, но и минимизировать ошибки в ней. Которые могут быть смысловые (т.е. что-то не так продумано и плохо работает в системе) и расчетные (не правильный алгоритм, ошибка в формуле и т.п.). Ошибки могут, и даже скорее всего, будут проявляться в течение первых периодов эксплуатации системы, их нужно будет регулярно исправлять. Но это уже будут не явные и не особо важные ошибки. Основную же их часть нужно ликвидировать путем тестирования. Правильно это делать на реальных данных, подготовив реальные отчеты за выбранный тестовый период. И тут же внести необходимые корректировки в систему.
  14. Внедрение. Достаточно выпустить приказ о запуске системы в эксплуатацию и назначить ответственных за её контролем.
  15. Развитие системы. Одним из ключевых шагов развития - это автоматизация. Необходимо выбрать средство автоматизации, подобрать исполнителей, и обязательно техническое задание на автоматизацию. Также изменению будет регулярно подвергаться и системная часть. Компания растёт, появляются новые продукты, новые направления бизнеса - это должно гармонично включаться в действующую систему, развивая её.

В заключении хотелось бы отметить, что процесс создания системы управленческого учета достаточно проработан на практике и не составляет труда найти массу литературы о построении учета. Сложность именно в реализации - процесс сложный и трудоемкий, требующий концентрации внимания, вовлечения кадровых ресурсов и занятия большого количества времени. Хорошо, если у компании есть возможность организовать УУ своими силами, без ущерба для текущего управления бизнесом. Однако часто без внешних консультантов это вопрос не решить.


Управленческий учет затрат по видам и назначению привлекает особое внимание финансового менеджмента, так как совокупность затрат формирует себестоимость продукции. Финансовый результат зависит от доли затрат в общем доходе предприятия, и одна из главных задач менеджмента - оптимизация всех расходов.

Затраты в управленческом учете могут классифицироваться для различных целей, например, определения себестоимости при производстве продукции, принятия управленческих решений и планирования, контроля и регулирования расходов.

Управленческий учет: виды затрат

В зависимости от вида деятельности предприятия или специфических особенностей определенной организации, подходы к классификации затрат в управленческом учете могут быть различными. Все затраты группируются в соответствии с определенными признаками, например:

  • источник возникновения;
  • виды продукции (товара, услуги);
  • целевое назначение;
  • способ включения в себестоимость:
  • экономическое значение для хозяйственной деятельности.
  • оперативность учета затрат.

Классификация затрат по источникам необходима для того, чтобы определить, для чего в отчетном периоде осуществлялись определенные затраты и в каком размере. Учет затрат по источникам осуществляется в 3 этапа:

  • Перенесение прямых затрат, которые приходятся на разные виды продукции, непосредственно на источники затрат.
  • Распределение накладных расходов по источникам затрат.
  • Учет реализации различных видов продукции и расчет финансового результата за период.

Группировка по видам продукции и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг производится по статьям затрат.

По целевому назначению выделяют:

  • Основные (прямые) затраты – непосредственно связаны с производством продукции
  • Накладные (косвенные) затраты – связанные с организацией, обслуживающими производствами и реализацией.

По способу включения в себестоимость:

  • Переменные – могут быть непосредственно отнесены на объект калькуляции, и их размер изменяется пропорционально объему производства.
  • Постоянные – могут быть отнесены на несколько видов продукции, например, управленческие затраты, и не зависят от объема производства.

Наиболее прогрессивным методом расчета себестоимости в настоящее время считают систему «Директ-костинг», которая основана на классификации затрат на постоянные и переменные. В этом методе себестоимость планируется и рассчитывается только на основе переменных затрат. Постоянные затраты при этом учитывают отдельно, и затем их списывают напрямую на финансовый результат.

Применение этой системы приводит к уменьшению трудоемкости, упрощает учет. Все затраты за отчетный период распределяются на прямые переменные, связанные с производственным процессом (аккумулируются на дебете счетов 20 и 23), и косвенные переменные (аккумулируются на дебете счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов), а также постоянные, осуществленные в отчетном периоде (аккумулируются на счете 26). В конце отчетного периода затраты периода списываются непосредственно на снижение выручки от реализации продукции (дебет счета 90 «Продажи» - кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»).

Классификация по экономическому значению зависит от экономического содержания затрат. Экономический элемент является однородным видом затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. Так, сметы затрат составляют по экономическим элементам. Обычно существует 5 элементов затрат:

  • амортизация основных фондов;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • материальные затраты;
  • прочие затраты.

В зависимости от оперативности учета затрат выделяют две системы: систему учета фактических затрат и систему «стандарт-кост».

Система учета по фактических затрат является наиболее традиционной и распространенной в российских компаниях. Она предусматривает оценку затрат по фактическому количеству и цене.

Система «стандарт-кост» - сопоставляет «стандартную» калькуляцию (т.е. предполагаемые затраты, оценка их в будущем периоде) и фактические затраты, а также использует план-факт анализ отклонений. Калькуляция при системе «стандарт-кост» обычно состоит из таких групп статей, как: производственные расходы, коммерческие расходы, общепроизводственные расходы, основные материалы и так далее.

Правильная классификация и учет затрат (управленческий учет) позволяет:

  • организовать учет и бюджетное планирование;
  • оперативно получать системную информацию для принятия решений;
  • осуществлять контроль расходов по центрам ответственности;
  • рассчитывать себестоимость отдельных видов продукции и совокупные издержки по различным структурным подразделениям;
  • оптимизировать текущие затраты в соответствии с направлениями деятельности.

Классификация затрат в управленческом учете на примере программного продукта «WA: Финансист»

Существует классификация систем управленческого учета, согласно которой система управленческого учета может быть интегрированной или автономной.

Интегрированная система учета использует единую систему счетов и проводок для управленческого и бухгалтерского учета. При этом для обобщения счетов управленческого учета выделяются специальные разделы.

В случае автономной системы управленческий учет ведется обособленно от бухгалтерского учета. Программный продукт «WA: Финансист» поддерживает автономную систему ведения управленческого учета.

В управленческом учете с помощью плана счетов все объекты учета могут группироваться в соответствии с поставленными задачами и классификацией. План счетов может быть идентичен тому, который используется в бухгалтерском учете, а может отличаться от него. Элементы, входящие в учетную модель предприятия, могут меняться, так же, как и подходы к классификации затрат в системе управленческого учета, в зависимости от управленческих целей компании.

Рисунок 1. Фрагмент плана счетов управленческого учета на примере программного продукта «WA: Финансист».

В «WA: Финансист» можно создать неограниченное количество планов счетов. Можно использовать двойную корреспонденцию счетов, как в обычном бухгалтерском учете. Кроме того, есть возможность не использовать двойную корреспонденцию, а вести учет, например, на забалансовых счетах.

Классификация затрат в управленческом учете позволяет систематизировать процесс учета и получения информации. Одним из вариантов классификации является постатейный учет затрат. Например: административные расходы, налоги и сборы, оплата труда и выплаты соц. характера, банковские/депозитарные услуги и др.


Рисунок 2. Классификация затрат в управленческом учете, таблица на примере программного продукта «WA: Финансист».

Для достижения наибольшей эффективности классификацию затрат в управленческом учете можно осуществлять с детализацией до структурных подразделений . Такой подход позволяет вести учет затрат на всех уровнях, вне зависимости от масштаба предприятия, в том числе осуществляется систематизация расходов в административном учете.

Примером такой классификации является построение системы управленческого учета по центрам финансовой ответственности (ЦФО). При этом в целях консолидации финансового результата по компании в целом, необходимо определить ограничения относительно учета внутренних оборотов между различными ЦФО. В таком случае нужно иметь в виду, что зачастую ЦФО не могут сформировать собственного завершенного баланса, а отчетный период завершается при наличии определенных оборотов по счетам управленческого учета, которые затем консолидируются в управленческой отчетности по компании в целом.

К классификации затрат с целью оптимизации учета и расширения спектра управленческих действий прибегают практически все предприятия России. Такой подход является рациональным, вне зависимости от того, использует ли компания простую систему учета с помощью таблиц Excel, или прибегает к современным средствам автоматизации, потому что он способствует повышению эффективности менеджмента.

Вас еще не попросили организовать систему управленческого учета? Странно... Этой статьей мы открываем цикл публикаций, посвященных управленческому учету. Сегодня попытаемся разобраться, в чем же состоит различие между обычным бухгалтерским учетом и учетом управленческим. Исторически так сложилось, что российский бухгалтерский учет ориентирован на интересы одного-единственного пользователя – Государства в лице налоговых органов, органов статистики, Пенсионного фонда, Фонда социального страхования и т. д. Поэтому учет и отчетность на большинстве российских предприятий носит явно выраженный налоговый характер.

В рамках этой учетной деятельности эффективно решать задачи управления инвестициями или кредитами довольно трудно. Да и задачи эффективного менеджмента, решаемые в рамках управленческого учета и отчетности, не находят ответов при ведении налогоориентированного российского учета.

ИНФОРМАЦИЯ

Основная информация, которая формируется в традиционном финансовом (бухгалтерском) учете и отчетности, акцентирует внимание преимущественно на финансовых показателях деятельности предприятия. К ним относятся объемы продаж, чистая прибыль, показатели ликвидности, оценка качества прибыли и т. д.

Информация, которая формируется в управленческом учете, гораздо более многообразна. Достаточно сказать, что по некоторым оценкам из десяти ключевых показателей, необходимых для эффективного управления бизнесом, лишь три носят финансовый характер, а семь являются нефинансовыми.

К числу показателей, которые формируются в системе управленческого учета, относятся, в частности, следующие:

  • максимальное время, необходимое на выполнение заказа;
  • время, затрачиваемое на выписку одного платежного поручения в бухгалтерии;
  • точка безубыточности выпускаемой продукции или оказываемой услуги;
  • количество клиентов, которые перешли в отчетном периоде к конкурентам из-за нерадивости коммерческих агентов или некачественной продукции;
  • уровень рынка, который контролирует и/или собирается контролировать компания;
  • уровень квалификации персонала и скорость его роста;
  • количество дефектов на миллион изделий, производимых компанией;
  • себестоимость единицы выпускаемой продукции.
Если говорить о данных налогового учета и отчетности, то они нужны только для того, чтобы определить уровень налоговых выплат, сформировать должным образом стандартные отчеты и в определенные сроки представить их в соответствующие структуры.

РЕГЛАМЕНТАЦИЯ

Существенным образом финансовый учет отличается от управленческого и в вопросах своей регламентации.

Финансовый учет регулируется внешними институтами, к примеру Министерством финансов. При этом нормативные акты, регламентирующие порядок составления финансовой отчетности, ориентированы на защиту интересов в первую очередь внешних пользователей отчетности. Именно поэтому неукоснительное соблюдение организацией требований этих документов должно быть подтверждено независимыми экспертами в лице аудиторов, а неверно составленная финансовая отчетность может стать предметом судебных разбирательств.

Управленческий же учет и отчетность являются сугубо внутренним делом самой организации, а данные управленческого учета считаются коммерческой тайной. Правда, и здесь есть свои рекомендации, разработанные внешними институтами. В частности, к таким документам относятся Положения по управленческому учету Института управленческого учета США.

Несмотря на то что ведение и международного, и управленческого учета и отчетности носит у нас сугубо рекомендательный характер, пренебрежение этими рекомендациями ведет к потере дешевых западных кредитов и солидных инвестиций и к неэффективному управлению. В обоих случаях здравый смысл подсказывает не отказываться от этих видов учетной деятельности – себе дороже!

Парадокс, но налоговый учет и отчетность, ведение которых является законодательной обязанностью предприятия, по большому счету не дает никаких прямых или косвенных вливаний в компанию, не служит целям повышения эффективности бизнеса. Конечно, оптимизация налогообложения, минимизация налоговых рисков – дело важное и нужное. Но как государство далеко от вопросов повышения эффективности инвестиций и принятия наилучших управленческих решений на конкретном предприятии, так и бизнесменам, в общем-то, чужды интересы отдельно взятой юрисдикции. Иначе не было бы такого количества различий между данными налогового учета, с одной стороны, и финансового и управленческого – с другой.

СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

Отличаются эти два учета (финансовый и управленческий) и по срокам и точности представления информации. Если, например, открытое акционерное общество представляет финансовую годовую отчетность примерно через пять месяцев после отчетной даты, то управленческая отчетность составляется подчас ежедневно.

Принято говорить: «Финансовый учет – точный, но мертвый, а управленческий – неточный, но живой».

Если финансовая отчетность чаще отвечает на вопрос «Что произошло в прошлом?», то управленческая отчетность отвечает на вопрос «Что должно произойти в ближайшей перспективе, чтобы бизнес был успешным?».

При этом по глубине, по времени, на которые ориентированы управленческие решения, управленческий учет принято делить (почти как в армии):

  • на стратегический;
  • на оперативный:
  • на тактический.
На большинстве российских предприятий в качестве даты подготовки финансовой отчетности принимается сакраментальная дата: 20-е число месяца, следующего за отчетным – крайняя дата сдачи декларации по НДС.

Однако и в финансовом, и в управленческом учете время подготовки и сдачи тех или иных отчетов организация определяет самостоятельно.

СОСТАВ ОТЧЕТНОСТИ

Еще одно различие. Финансовая отчетность строится на известных уравнениях баланса, правилах двойной или одинарной записи и, в общем-то, на стандартных форматах финансовых отчетов.

В свою очередь управленческая отчетность – это по большей части отчеты, разработанные самими менеджерами конкретной компании, уникальные для каждого бизнеса. Причем количество этих отчетов определяется конкретной ситуацией, требованиями сегодняшнего и завтрашнего дня. Формы представления данных в них бывают самые разные – таблицы, графики, диаграммы, словесные описания и т. д. и т. п.

И, МОЖЕТ БЫТЬ, ПОСЛЕДНЕЕ

Список различий между финансовым (бухгалтерским) и управленческим учетом этими аспектами не исчерпывается. Назову еще:

в управленческом учете гораздо больше внимания уделяется неденежным показателям, в том числе и таким, которым просто нет места в финансовом учете. Например, цветность тиража газеты, от которой зависит его себестоимость;

в управленческом учете в гораздо больших объемах используются аппарат высшей математики, методы математической статистики, различные методы анализа;

в управленческом учете в гораздо большем объеме исследуются различные сегменты деятельности предприятия, а не предприятие в целом.

ВМЕСТО ЭПИЛОГА.

ДОМАШНЕЕ ЗАДАНИЕ

Предполагается, что каждую статью данного цикла мы будем завершать практическими рекомендациями, заданиями по управленческому учету или ссылками на полезную информацию. Не станет исключением и эта вводная статья.

Попытайтесь найти ключевые параметры или коэффициенты, необходимые для эффективного управления бизнесом, но которые нельзя получить в рамках традиционного бухгалтерского учета. Заполните пустующие поля таблицы.

Попробуйте решить следующую задачу, которая может вам встретиться при сдаче экзамена на сертификацию «Бухгалтер управленческого учета».

Майклу Свифту, способному инженеру из цеха сборки видеомагнитофонов, сообщили о том, что его собираются повысить до должности заместителя управляющего партнера компании. Майкл был обрадован и обеспокоен одновременно. В частности, его познания в учете не были глубокими. Он прошел курс обычного бухгалтерского (финансового) учета, но не был знаком с управленческим учетом, знакомство с которым ему порекомендовало новое руководство.

Свифт решил записаться на курсы по управленческому учету, причем как можно скорее. Он попросил вас, главного бухгалтера компании, определить для него три или четыре основных различия между финансовым и управленческим учетом и привести конкретные примеры.

Подготовьте письменный ответ для Свифта.

Немного истории...

Если говорить об историческом аспекте управленческого учета, то появился он на заре цивилизации. Действительно, уже наш далекий предок задумывался над таким, например, вопросом: «На сколько овец он может поменять изготовленное им количество каменных наконечников стрел?» А специфические насечки на бивнях мамонтов, которые хранятся в краеведческих и археологических музеях и возраст которых достигает 12 000 лет, не что иное, как первая «управленческая отчетность» человечества.

Не менее интересна и история финансового учета и отчетности для внешних пользователей. В частности, одним их самых значительных памятников бухгалтерскому искусству является афинский Парфенон (440–430 годы до н. э.). Развалины этого храма сохранили для нас информацию о том, что на его сооружение ушло 469 талантов серебра (порядка $2 000 000 в ценах сегодняшнего дня). Это – один из первых примеров финансовой отчетности, которая предоставлялась внешним пользователям такой отчетности – гражданам древних Афин, заинтересованным в том, чтобы деньги полиса не тратились понапрасну.

Древнюю историю имеет и регламентация. Например, в знаменитом Кодексе царя Хаммурапи (1792–1750 годы до н. э.) пункты 89–126 были посвящены торговым и коммерческим операциям. Пункты 215–282 – операциям с движимым имуществом, включая наем имущества и личный наем (эти два вида правоотношений, что мы называем лизингом и арендой, прокатом и наймом, вавилонские юристы рассматривали как один).

Игорь АВЕРЧЕВ
Вам могут быть интересны следующие материалы
Прибыл в страну назначения - что значит?
Прибыл в страну назначения - что значит?
Как написать о себе интересно?
Как написать о себе интересно?
© 2024 Бизнес. Регистрация. Документы. Заявления