Аудиторская фирма "Сервиском Аудит". Релевантные затраты и выручка Классификация затрат релевантные и нерелевантные
Рис. 10.2 - Классификация релевантных и нерелевантных затрат
Область релевантности – это диапазон, в пределах которого сохраняется определенная модель поведения затрат.
Примерами релевантных затрат могут быть: переменные затраты на единицу продукции, т.е. затраты, возникающие при производстве каждой дополнительной единицы продукции. Используются, например, при рассмотрении нескольких вариантов конструкции продукта, сравнении рентабельности нескольких видов продукции; приростные затраты – разница между затратами, связанными с одним и другим вариантом действий. Эту концепцию чаще всего используют при выборе одного из двух конкурирующих инвестиционных проектов, причём затраты, общие для обоих проектов, игнорируются;
- вменённые издержки, или альтернативная стоимость
Маржинальный доход, потерянный в результате предпочтения одного варианта другому.
Процесс принятия решений с учётом релевантных затрат проходит следующие этапы:
1 объединение всех возможных затрат, связанных с конкретным вариантом решения;
2 исключение затрат прошлых периодов;
3 исключение затрат, общих для всех вариантов;
4 отбор наилучшего варианта на основе оценки релевантных затрат.
Безвозвратные затраты.
Это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями и обычно не учитываются при принятии управленческих решений. Это затраты на ресурсы, которые уже куплены, причём общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Они представляют собой расходы, понесённые в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением.
Безвозвратные и нерелевантные - остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.
Нерелевантные, но не безвозвратные (будут понесены только в дальнейшем) - в результате двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих методов.
Вменённые (воображаемые) затраты.
Отражаются лишь в управленческом учёте.
Затраты, которые фиксируются в бухгалтерском учёте, основанные на прошлых платежах или обязательствах заплатить в определённое время в будущем, называются действительными затратами.
Часто для целей принятия решений необходимо учёсть затраты, которые не фиксируются напрямую на счетах бухгалтерского учёта.
Затраты, измеряющие прибыль, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при этом от остальных вариантов приходится отказываться, называются альтернативными (вменёнными) издержками.
Важно то, что альтернативные издержки рассматриваются только тогда, когда речь идёт о редких ресурсах – ограничениях в мощностях: материалах, труде, оборудовании и т.д.
Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом производства. Однако большая часть затрат не находится в линейной зависимости от объемов производимой продукции.
Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать и прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но необходимо учитывать при принятии управленческих решений. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Для этого метода используют понятие «релевантные уровни».
Релевантные уровни - уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать. Обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью. Оценочные затраты на релевантном уровне можно интерпретировать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.
Постоянные затраты остаются неизменными для определенного релевантного уровня объема производства внутри ограниченного промежутка времени. Для целей планирования и управления используется чаше всего годовой отрезок времени; ожидается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными. Такие затраты являются полупеременными. В целях планирования и контроля эти затраты следует разделить на переменную и постоянную компоненты. Для этого может быть использован метод разделения затрат «высокий - низкий» (шах - min), позволяющий идентифицировать линейную зависимость между уровнем деятельности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объем за период и связанные с этим затраты. Переменную компоненту полупеременных затрат ПК пз определяют следующим образом:
где С тах и C min - затраты при максимальном и минимальном уровне деятельности;
К тах и K min - наивысший и наименьший объем производства.
Такое деление затрат позволяет осуществлять планирование и анализ деятельности предприятия на более качественном уровне.
Концепция релевантных доходов и затрат широко используется в принятии управленческих решений в организациях, прежде всего в управлении финансами.
При анализе подходов к решению определенной управленческой задачи следует в первую очередь решить, какие виды затрат и доходов имеют к ней отношение, а какие - нет. Релевантные доходы и затраты - доходы и затраты, имеющие отношение только к данной проблеме. Это те доходы и затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные доходы и затраты - те, которые от принятого решения не зависят .
Доходы и затраты можно признать релевантными по отношению к данному управленческому решению, если они:
- 1) будут иметь место в будущем;
- 2) безусловно означают получение или выплату денежных средств (не являются вмененными);
- 3) будут различаться в различных вариантах управленческого решения.
В большинстве случаев суммы релевантных доходов (если они будут иметь место) бывают известны заранее и точно. Особый интерес в таких управленческих проблемах представляет идентификация релевантных затрат, что и делает необходимым использование для решения этих проблем методов управленческого анализа. Иллюстрацию применения управленческого анализа в решении таких проблем дает следующий пример.
Пример 4.1. Крупное сельскохозяйственное предприятие, входящее в состав агропромышленного комплекса «Вектор», вводит в эксплуатацию животноводческий комплекс на 5000 голов единовременного содержания. Два месяца назад главный санитарный врач района своим распоряжением обязал предприятие установить систему очистки сточных вод.
Управленческая проблема 1 - выбор варианта внедрения технологии очистки сточных вод.
Руководство «Вектора» после получения данного распоряжения заказало консалтинговой фирме исследование имеющихся на рынке систем и установок очистки, стоимость консалтинговых работ по договору составляет 60 000 руб. Работа консультантов была выполнена, отчет принят и будет оплачен «Вектором» в течение текущего календарного месяца. В результате маркетингового исследования было выяснено, что оптимальным вариантом является покупка технологии очистки сточных вод ТХ-2000, при этом технологию можно внедрить своими силами или силами компании «Экология-ХХ» - владельца технологии.
Стоимость услуг владельца технологии по внедрению ее в производстве «Вектора» будет 200 000 руб., и это сверх стоимости самого пакета информации, содержащего технологию (его стоимость - 210 000 руб.).
Если компания «Вектор» своими силами будет внедрять технологию очистки сточных вод, это потребует привлечения в течение месяца двух инженеров и четырех рабочих, которые в настоящее время работают в цехе перерабатывающего предприятия холдинга (продолжительность нормального рабочего времени одного работника в месяц - 168 часов), выпускающего упаковку. В течение месяца нужно будет оплатить около 200 часов сверхурочных работ инженерно-технических работников, ставка оплаты сверхурочных - 95 руб./ч. Привлечение к работам основных рабочих цеха, выпускающих упаковку, не потребует дополнительной оплаты, но приведет к падению производства этих подразделений на 10% в течение месяца. В настоящее время плановые показатели деятельности цеха изготовления упаковки на следующий месяц таковы (тыс. руб.):
Выручка 2 100
Прямые материальные затраты 560
Заработная плата основных производственных рабочих (повременная) 860 Накладные производственные расходы 450
Кроме прочего, независимо оттого, кто будет осуществлять внедрение технологии, компании «Вектор» придется назначить менеджера-координатора проекта внедрения. Если внедрение будет осуществлять компания «Экология- XX», обязанности по координации может выполнять один из штатных менеджеров компании «Вектор», и это не потребует доплат. Внедрение своими силами потребует привлечения стороннего координатора по временному трудовому соглашению на срок 2 мес., затраты по этому договору составят 40 000 руб.
Для решения этой проблемы рассчитаем релевантные затраты по каждому из вариантов внедрения технологии очистки сточных вод компанией «Вектор».
Проанализируем затраты по отношению к решению о внедрении технологии. Для этого сначала проверим все относящиеся к проблеме затраты на соответствие критериям релевантности (табл. 4.2).
Пример расчета релевантных затрат на реализацию проекта
Таблица 4.2
Окончание
Для внедрения технологии собственными силами релевантные затраты составят:
19 000 + (210 000 - 56 000) + 40 000 = 213 000 руб.
Для внедрения технологии силами компании «Экология-ХХ» релевантные затраты составят 200 000 руб. Затраты, которые следует принимать во внимание при принятии решения о том, какими силами будет осуществляться внедрение технологии очистки сточных вод компанией «Вектор», не должны включать ни затраты на проведение маркетингового исследования, ни затраты на саму технологию очистки, поскольку величина этих затрат не будет зависеть от того, какое решение будет принято, - эти затраты не являются релевантными.
Расчеты показывают, что релевантные затраты, относящиеся к варианту 1 (внедрение технологии собственными силами), превышают релевантные затраты варианта 2 (привлечение стороннего подрядчика). Следовательно, при сложившихся обстоятельствах целесообразно сделать выбор в пользу второго варианта.
При этом следует отметить, что большую долю релевантных затрат варианта 1 составляют вмененные затраты (потеря доходов от снижения объемов производства при отвлечении производственных рабочих на процесс внедрения технологии). Если компании «Вектор» удастся мобилизовать ресурсы на то, чтобы избежать падения производства (или хотя бы уменьшить спад), например использовать на время отвлечения рабочих запасы упаковки, произведенной ранее, выполнение проекта собственными силами окажется более выгодным.
Концепция релевантных затрат позволяет сформировать мощный информационный инструментарий принятия управленческих решений в организации. В основу концепции положено представление о том, что по отношению к каждому конкретному управленческому решению все затраты можно разделить на две категории: часть затрат, величина которых меняется в зависимости от принятия или непринятия этого решения, являются релевантными, а те, которые от решения не зависят, - нерелевантными.
Для многих управленческих проблем, с которыми сталкивается организация в своей обычной операционной деятельности, релевантными оказываются переменные затраты, а нерелевантными - постоянные.
Особо следует отметить, что принятие решений на основе релевантных затрат потребует от лиц, принимающих решения, внимательного отношения к бухгалтерским расчетам, адекватности информации, поскольку не вся информация, формируемая в системе финансового и налогового учета, отвечает требованиям принятия решений внутри организации.
Общий принцип принятия финансовых решений на основе релевантной информации можно сформулировать следующим образом: решения следует принимать только тогда, когда приростные доходы от этих решений превышают приростные затраты; в случае нескольких вариантов предпочтение следует отдать тому, у которого эта разница максимальна.
С точки зрения принятия управленческого решения, расходы и поступления (доходы) могут классифицироваться в соответствии с тем, насколько они значимы для конкретного решения. Релевантные затраты и поступления (или принимаемые в расчет, значимые затраты и поступления) - это те затраты и поступления, которые изменяются в результате принятия решения. Те же затраты и поступления, на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются нерелевантными, т.е. к нему не относящимися (незначимыми). Например, если кто-то должен сделать выбор, путешествовать ему на имеющемся собственном автомобиле или на общественном транспорте, налог на автомобили и затрат на его страховку являются в данном случае несущественными (незначимыми, нерелевантными), поскольку остаются теми же самыми для него независимо от того, какой вид транспорта он выберет. Однако затраты на бензин для автомобиля - совсем другое дело, так как они зависят от варианта выбора, и поэтому этот вид издержек является для принимаемого решения релевантным.
Только что мы установили важный принцип, касающийся классификации затрат и поступлений с точки зрения принятия управленческих решений, а именно: далеко не все действительные затраты и поступления (т.е. те, которые фиксируются бухгалтерской системой) значимы (релевантны) для принимаемого решения.
Релевантные: Приростные (инкрементные) и маржинальные (предельные) показатели
Приростные (или дополнительные, инкрементные, дифференцированные) затраты или доходы - это разница в расходах/доходах между двумя анализируемыми вариантами. Например, дополнительные расходы и доходы при увеличении выпуска и продаж с 1 000 до 1 100 единиц в неделю являются приростными затратами и доходами на производство и реализацию дополнительных 100 ед. в неделю. В краткосрочном периоде приростными затратами бывают обычно переменные издержки. Но приростными затратами могут быть и постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение или уменьшение таких расходов будет дополнительными затратами или уменьшением исходных затрат. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, приростные постоянные затраты будут нулевыми, т.е. нерелевантными.
Правило принятия решения по приростным затратам/доходам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае - отклонить.
Маржинальные (предельные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции. Этот термин обычно используется экономистами.
Следует отметить, что приростные (инкрементные) и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.
Релевантные: Альтернативные (вмененные) издержки
Некоторые затраты, с точки зрения принятия решений, не могут быть учтены в рамках обычной бухгалтерской системы. Затраты, которые учитываются такой системой, основываются на прошлых платежах или обязательствах заплатить в определенное время в будущем. Это так называемые действительные затраты, т.е. те затраты, которые фиксируются бухгалтерской системой. Например, если мы произвели продукт и затратили на него некоторое количество материала, то бухгалтерская система зафиксирует расход материала по требованию-накладной на отпуск материала со склада в производство и запишет на счет производства сумму истраченного материала. Однако часто для целей принятия решений необходимо учесть затраты, которые не фиксируются напрямую на счетах бухгалтерского учета. Такие затраты называются альтернативными (вмененными) издержками. Альтернативные издержки - это затраты, измеряющие прибыль, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, при котором от остальных вариантов приходится отказываться. Рассмотрим информацию, представленную в следующем примере:
Нерелевантные: Безвозвратные затраты
Это такие расходы, как затраты на ресурсы, которые уже куплены, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Они представляют собой расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем. Расходы в $100 на материалы, которые больше компании не требуются, о чем сказано выше в примере, - это типичный пример безвозвратных затрат. Таким образом, эти затраты не могут быть изменены ни одним будущим решением и поэтому классифицируются как безвозвратные и нерелевантные
Классификация затрат для планирования и контроля
Добрый день.
Во второй части нашей статьи мы, как и обещали, рассмотрим виды издержек, с которыми нам более редко приходится сталкиваться в своей повседневной работе в ПЭО. Надеемся, что эта статья будет Вам интересна. Напомню, что в статьи мы рассматривали только лишь короткий промежуток времени, однако, сейчас в наших примерах будет рассматриваться более длительный промежуток времени, например, несколько лет. Чуть позже станет понятно, почему мы решили взять такой временной отрезок.
1. Условно-переменные, условно-постоянные и долгосрочные переменные издержки
Начать мы решили с дополнения к описанию переменных и постоянных затрат. В первой части мы рассмотрели только переменные и постоянные затраты. Это обусловлено в первую очередь тем, что нами использовался краткосрочный период времени. Помимо понятия о переменных и постоянных издержках, есть также мнение что вряд ли в долгосрочном периоде есть точная возможность отнести те или иные затраты к постоянным. Об этом и поговорим.
Условно-постоянные издержки — издержки, которые в различные временные периоды могут обладать признаками, как переменных, так и постоянных издержек. Понятие постоянных издержек строится на том, что при изменении объема производства продукции данные издержки будут неизменны. В этом утверждении есть доля правды, однако, если мы с Вами будем использовать длительный период времени, то понятие обретет более точное определение. Часто изменение уровня производства продукции оказывает влияние не только на переменные, но и на постоянные издержки. Например, если уровень производства за 3 года будет выражаться в существенном спаде в объемах, то вряд ли постоянные (накладные) затраты будут находиться на одном и том же уровне. Скорее всего, руководством компании будут приняты решения, которые приведут к оптимизации накладных расходов в том числе. Обратная картина будет наблюдаться при координально противоположном стечении обстоятельств. Данный вид затрат также будет реагировать на изменение объема производства, только менее мобильно. Отсюда и следует понятие условно-постоянных издержек. Условно-постоянные издержки постоянны в какой то период времени, после чего претерпевают изменения, охарактеризовать эти затраты можно как скачкообразные продемонстрируем это на графике:
График 1.5. "Условно-постоянные издержки
"Из графика видно, что на протяжении некоторого времени издержки являются постоянными, но при достижении критического уровня объема производства их также касаются изменения.
Долгосрочные переменные издержки — это лишь один из вариантов названия условно-постоянных издержек. Это понятие основано на том, что было описано в определении условно-постоянных издержках. Под долгосроными переменным издержками понимается то, что в долгосрочной перспективе большинство постоянных издержек будет относиться к переменным издержкам.
Условно-переменные издержки — для понимания сути этого вида издержек важно понимать различие переменных и постоянных издержек в краткосрочном периоде. Данный вид издержек характеризует то, что в их состав входит как переменная, так и постоянная составляющая. Например, к подобного рода издержкам можно отнести расходы на основное производственное оборудование, которые состоят из технического обслуживания (постоянная составляющая) и амортизационных отчислений (переменная составляющая), правда, амортизацию можно отнести к такому виду, только при условии, что начисление производится способом пропорционально объему производства.
2. Релевантные и нерелевантные издержки
Данная классификация важна для понимания при принятии разного рода управленческих решений, так как четкое отнесение затрат к тому или иному виду может значительно оказать влияние на принятие того или иного решения, так как прямо влияет на величину затрат. Рассмотрим каждый вид издержек подробнее.
Релевантные издержки — данный вид издержек напрямую зависит от принятого решения. Иными словами, это те издержки, которые будут зависеть от принятого решения в компании. Рассмотрим простой пример этого вида издержек. Например, предприятием были приобретены материалы на сумму 100 т.р., но в ходе деятельности предприятия эти материалы стали непригодны для использования в производство в связи с изменившейся технологией. Получаем ситуацию, при которой на складе лежат ТМЦ на 100 т.р. Компании приходит заказ на изготовление каких-либо изделий в количестве 50 шт. Для изготовления этого вида изделий требуются материалы, которые находятся на складе, а также труд основных рабочих, в данном примере не будем использовать накладные расходы. Цена реализации данных изделий 4 000 руб. Заработная плата основных рабочих составит 150 т.р. Представим эти данные в таблице:
Таблица 1.1. "Релевантные издержки
"Из таблицы видно, что при условии принятия заказа убыток от данной операции составит 50 т.р. С одной стороны это отрицательно скажется на общем финансовом результате компании, с другой стороны необходимо рассмотреть ситуацию, если данный заказ принят не будет. Если заказ предприятие не принимает, то предприятие в любом случае понесет расходы в размере 100 т.р. на ТМЦ, которые были приобретены и не могут использоваться в производстве. Следовательно, можно сделать вывод, что данные расходы предприятие все понесет и это не зависит от того будет ли выполняться заказ или нет. Данная классификация позволяет оценить реальный результат от принятия решения. В нашем примере релевантными издержками является заработная плата основных производственных рабочих, так как эти расходы напрямую зависят от принятого решения. В этом случае необходимо сопоставлять релевантные издержки и доходы, полученные от производства изделий. В итоге мы получим финансовый результат в виде прибыли (200 т.р. — 150 т.р.) 50 т.р., но добавив к этому результату затраты на материалы 100 т.р. получим убыток в размере (50 т.р. — 100 т.р.) 50 т.р. На основе этих расчетов можно сделать вывод, что предприятие приняв заказ на изготовление данного вида изделий улучшит свои показатели на 50 т.р.
Нерелевантные издержки — данный вид издержек не зависит напрямую от принятого компанией решения. Исходя из вышеописанного примера к нерелевантным издержкам будут относится затраты на ТМЦ в размере 100 т.р., которые будут понесены предприятием в любом случае, независимо от того, будет ли принят заказ или нет.
Часто при подготовке документов для принятия того или иного решения руководство экономисты не разделяют издержки на эти два вида, однако с точки зрения размера затрат, которые будут понесены от принятия решения это некорректно.
3. Устранимые и неустранимые издержки
Данный вид издержек можно отнести к издержкам, которые зависят от деятельности предприятия, от применяемых технологий и от качества планирования тех или иных процессов, протекающих на предприятии.
Устранимые издержки — данный вид издержек зависит от деятельности предприятия в той степени, что предприятие путем совершенствования производственных или иных процессов может избежать данных затрат. К таким издержкам на производственном предприятии можно отнести, например, расходы на простой оборудования по вине рабочих обслуживающего производства, которые вовремя не провели техническое обслуживание оборудования в связи с чем впоследствии оборудования простаивало из-за внепланового ремонта. Такие затраты, как правило, определяются по факту и относятся к группе устранимых издержек, в дальнейшем также можно провести анализ с целью выявления тенденции к снижению или увеличению устранимых затрат.
Неустранимые затраты - данные затраты также зависят от деятельности предприятия, однако, повлиять на них предприятие прямо не может. Если взять для примера ситуацию описанную выше, то простои оборудования, оцененные в стоимостной форме и произошедшие по причине брака оборудования, будут относится к неустранимым затратам, так как на данные затраты предприятие повлиять не может. Стоит отметить, что на наш субъективный взгляд анализ неустранимых затрат не несет в себе никакого глубоко смысла для деятельности предприятия, так как не зависит от него.
4. Альтернативные издержки
Данный вид издержек возможно понять только при помощи управленческого учета. Данные издержки не учитывает бухгалтерия предприятия, так как фактически они предприятием понесены не были. Поясним данный тезис. Например, у предприятия есть два варианта построения производственной программы на будущее: производить товар «N» или производить товар «F». Альтернативные издержки отражают ту возможную прибыль предприятия, которая могла быть получена при принятии альтернативного варианты решения. Таким образом, альтернативными издержками предприятия при выборе производства товара «N» будет упущенная прибыль от реализации товара «F». Учитывать альтернативные издержки при принятии управленческих решений следует в том случае, если для производства одного вида продукции стоит сократить производство другого какого0либо вида, ну или иными словами пожертвовать чем-либо . Именно то чем пожертвует предприятия и называют альтернативными издержками.
5. Маржинальные издержки
К данному виду относится прирост расходов предприятия на одну единицу производимого продукта. Например, если предприятием было принято решение об уменьшении выпуска продукции, т.е. о снижении объем производства в следующем месяце, то на основе графиков, приведенных в предыдущей части статьи, можно сделать вывод, что величина постоянных издержек не единицу продукции увеличится, однако общая величина постоянных издержек останется неизменно, если мы говорим о коротком промежутке времени.
6. Приростные издержки
Приростными затратами называют общую величину затрат на которые увеличились или уменьшились затраты в связи с принятым решением. Если в предыдущем примере нами были рассмотрены издержки, которые относятся на единицу продукции, то здесь речь идет об общей величине издержек предприятия. Например, компанией было принято решений увеличить объем производства на 20%, таким образом, все дополнительные издержки, которые возникнут относительно настоящего времени будут относится к приростным затратам.
Классификация затрат в управленческом учете.
В процессе своей деятельности, предприятия сталкиваются с определенными затратами, без которых невозможно достижение целей и которые являются основными ограничителями успеха бизнеса. Отсюда можно сделать вывод, что эффективность предприятия напрямую зависит от снижения затрат, что подводит нас к моменту необходимости «понимания» сути затрат, их анализа и построения правильной системы управления затратами.
- Расходы на материалы
- Расходы на труд (рабочую силу)
- Накладные расходы
Ниже представлен рисунок, который наглядно демонстрирует классификацию затрат в управленческом учете, по направлениям.
Остановимся немного подробнее на каждых затратах.
Истекшие и неистекшие.
Деление затрат на истекшие и неистекшие имеет особое значение для оценки прибыли и убытков, что в свою очередь необходимо для определения финансового результата предприятия. Финансовый результат рассчитывается как разность между доходами и расходами отчетного периода. Исходя из этого возникает необходимость точного определения затрат периода, какие именно затраты ложатся на отчетный период, а какие нет.
Попытаемся проанализировать поведение затрат с точки зрения отображения их в балансе.
Если мы приобретаем ресурсы, товары, материалы, оборудование и т.д. за денежные средства, то с точки зрения баланса у нас происходит лишь обмен одного вида актива на другой вид актива. Поэтому затраченные средства нельзя отнести на затраты отчетного периода, так как такие затраты не приносят пользу и выгоды в этом периоде, а ожидается польза в будущем. Отсюда возникает ситуация, что потраченные средства становятся непотребленными затратами (обмен одного вида актива на другой, без какой-либо пользы).
В свою очередь может возникнуть ситуация, когда затраты могут не совпадать во времени с реальными затратами активов (средств, материалов…). Например, начисление земельного налога за январь, который будет оплачен в феврале. Затраты нам необходимо отображать в январе как обязательства, хотя средства (активы) для погашения этого обязательства будут отображены февралем.
Следовательно, можно сделать вывод:
Истекшие затраты – это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности, для получения дохода текущего периода.
Неистекшие затраты – это увеличение обязательств или уменьшение активов в процессе текущей деятельности для получения дохода в будущих периодах.
Затраты на продукцию и затраты периода.
Затраты на продукцию- это затраты, связанные с производством продукции или с приобретением товаров для реализации (прямые материалы, прямая заработная плата, амортизация оборудования для производства, стоимость приобретённого товара для реализации…)
Затраты периода - это затраты, которые прямо не связаны с изготовлением конкретного актива, а относятся к тому периоду, в котором они возникли (административные, маркетинговые, исследовательские...)
Прямые и косвенные затраты.
По характеру связи с определенным объектом: определенный вид продукции, определенное подразделение, проект… затраты делятся на прямые и косвенные.
Прямые затраты – затраты, которые могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат (сырье, материалы, комплектующие, основная заработная плата...)
Косвенные затраты – затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат (ремонт и содержание оборудования, отопление и освещение, амортизация...)
Следует заметить, что одни и те же затраты могут быть одновременно прямыми и косвенными по отношению к разным объектам.
Основные и накладные затраты.
По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы: основные и накладные.
Основные затраты – это совокупность прямых затрат на производство продукции:
Прямые материальные затраты
Прямые затраты на оплату труда
Прочие прямы затраты
Накладные затраты – это затраты, связанные с процессом производства и не могут быть отнесены к определенному изделию (затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса).
Релевантные и нерелевантные затраты.
Релевантные затраты – это те затраты, которые меняются в процессе принятия решения.
Нерелевантные затраты – это те затраты, которые не меняются в процессе принятия решения.
Пример: Предприятие рассматривает возможность покупки станка для производства или взять его в аренду. В таком случае релевантными затратами будут считаться стоимость покупки станка и сумма аренды станка, а стоимость станка и прямая зарплата работника – нерелевантными.
Затраты, составляющие разность между несколькими решениями – дифференциальные затраты.
Постоянные и переменные затраты.
Постоянные затраты - это затраты, сумма которых не меняется при изменении объемов производства (прямолинейная амортизация, арендная плата, зарплата административного персонала…)
Следует учесть, что общая сумма постоянных затрат не меняется при изменении объёма производства, но сумма постоянных затрат на единицу продукции изменяется.
Переменные затраты - это затраты, общая сумма которых изменяется пропорционально изменению объемов производства.
Это говорит о том, что увеличение объема производства в два раза приведет к увеличению совокупных переменных затрат тоже в два раза.
Маржинальные и средние затраты.
Маржинальные затраты - это затраты на изготовление каждой последующей (дополнительной) единицы продукции.
Таким образом, маржинальные и средние затраты появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу дополнительной продукции, а другие – исходя из средних затрат на единицу продукции всей партии.
Действительные и альтернативные затраты.
Действительные затраты – это затраты, которые требуют выплаты денежных средств или их эквивалентов.
Альтернативные затраты – это выгода, которая утрачивается, когда, вследствие выбора одного из вариантов действий, необходимо отказаться от альтернативного решения. В сущности, это сумма потерь, которые пришлось понести при принятии какого-либо решения.
Контролируемые и неконтролируемые затраты.
Такое разделение необходимо для планирования работы структурных подразделений предприятия и оценки работы их руководителей и зависит от сферы полномочий менеджера.
Контролируемыезатраты - это затраты, которые менеджеры на предприятии могут контролировать или существенно влиять на них.
Неконтролируемые- это затраты, на которые менеджеры предприятия не могут влиять и не могут контролировать их.
